C 2025 года начала действовать налоговая реформа, которая затронула в том числе правила расчета НДФЛ. Изменения были приняты Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Поводом для корректировок стали массовый переход на дистанционку, рост числа фрилансеров и трансграничных исполнителей. Что именно изменилось и как теперь рассчитываться с сотрудниками на удаленке, рассказываем в статье.
Как платили НДФЛ до 2025 года
По трудовым договорам
С 1 января 2024 года все выплаты по трудовым договорам от российских компаний и филиалов иностранных организаций считались полученными на территории РФ. Это означало, что даже если сотрудник работал удаленно из-за границы, его доход облагался НДФЛ.
Ставка налога составляла 13 %, если годовой доход специалиста был меньше 5 млн рублей, и 15 % — с суммы, превышающей этот порог. Налог удерживал работодатель как налоговый агент. При этом, если сотрудник терял статус налогового резидента РФ, повышенная ставка 30 % к нему не применялась.
Также с 2024 года от налогообложения освободили компенсации расходов удаленных сотрудников на использование оборудования и средств защиты информации. Не облагались НДФЛ выплаты в пределах 35 рублей за каждый день работы на удалёнке, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором, а также фактически подтвержденные платежными документами затраты.
По договорам ГПХ
Для договоров ГПХ порядок налогообложения оставался таким же, как в 2023 году. Резиденты РФ, работающие по ГПХ из-за рубежа, самостоятельно уплачивали НДФЛ по ставке 13 или 15 % в зависимости от размера дохода. Нерезиденты в аналогичной ситуации не платили НДФЛ.
Подробнее о том, как отразить такие договоры в 1С:ЗУП, мы рассказываем в отдельной статье.
Что изменилось в расчете НДФЛ с 2025 года
Появилось определение понятия «доход, полученный в РФ»
С 1 января 2025 года вступили в силу новые правила, которые определяют, что считается доходом, полученным на территории РФ. Теперь важно не только, где находится сотрудник, но и какие ресурсы он использует в работе, от кого получает оплату и где открыт его счёт.
Доходы считаются полученными на территории РФ, если работы или услуги оказаны с использованием:
- российских онлайн-сервисов или сайтов;
- программного обеспечения, технические средства которого размещены в РФ;
- программно-аппаратных комплексов, находящихся в РФ.
При этом должно выполняется хотя бы одно из следующих условий:
- исполнитель является налоговым резидентом РФ;
- оплата поступает на счет в российском банке;
- плательщиком является российская компания, ИП, адвокат, нотариус или филиал иностранной организации, зарегистрированный в РФ.
В таких случаях доход облагается НДФЛ, даже если исполнитель работает в другой стране.
Доход считается полученным за пределами России и не подлежит налогообложению в РФ, если работа выполняется без использования российских ресурсов или ПО, а специалист:
- не является налоговым резидентом РФ;
- получает оплату от иностранной организации;
- использует зарубежные платформы, серверы и инструменты.
Пример: Дизайнер-россиянин находится в Грузии более 183 дней и ни разу не въезжал в Россию за это время. Он разрабатывает логотипы для финской компании, использует иностранное ПО и загружает макеты на зарубежный облачный сервис. Он не является налоговым резидентом РФ, получает оплату на счёт в грузинском банке. В этом случае доход считается полученным за границей, и НДФЛ не возникает.
Обратите внимание: Минтруд РФ рекомендует оформлять отношения с зарубежными исполнителями через договоры ГПХ. Причина проста: невозможно гарантировать соблюдение Трудового кодекса РФ на территории другого государства. При этом нет запрета на заключение трудового договора с иностранным гражданином в другом государстве. Организация может оформить сотрудника таким образом.
Налоговые обязательства иностранных юрлиц
С 2025 года налоговые обязательства могут быть возложены на иностранные юрлица. Если они выплачивают доход за работы или услуги, оказанные с использованием российских интернет-ресурсов, программного обеспечения или технических средств, расположенных в РФ, такие выплаты считаются доходами, полученными на территории России. В этом случае зарубежная компания обязана:
- встать на учёт в ФНС (п. 4.10 ст. 83 НК РФ);
- подать заявление о постановке на учёт не позднее 30 дней после утверждения перечня необходимых документов или до даты первой выплаты;
- сдавать отчёт по форме 6-НДФЛ и исполнять обязанности налогового агента.
Если выплаты проходят через российских посредников (технических, информационных или организационных), именно они признаются налоговыми агентами. Это могут быть, например:
- маркетплейсы, которые принимают оплату от покупателей и перечисляют ее продавцам;
- платформы фриланс-услуг, через которые заказчик взаимодействует с исполнителем;
- агрегаторы, обеспечивающие организацию и оплату онлайн-услуг.
При этом банки, операторы связи и участники национальной платежной системы не признаются налоговыми агентами в таких ситуациях.
Налоговые базы и ставки нерезидентов
Совокупность налоговых баз в отношении нерезидентов определяется пп. 2.2 ст. 210 НК РФ и включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется отдельно:
Общие правила остались прежними: доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако существуют исключения:
- 5 % — налог с дивидендов по акциям или долям международных холдинговых компаний, являющихся публичными на дату принятия решения о выплате;
- 15 % — ставка для дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и с выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, если условия выпуска этих активов предусматривают доход, эквивалентный дивидендам;
- 15 % — налог с процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, а также в Банке России.
Кроме того, с 2025 года расширился перечень физических лиц, не имеющих статуса налогового резидента, но имеющих право на применение пониженных ставок НДФЛ – от 13 до 22 % (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Речь идет о так называемых нерезидентах со статусом. К ним относятся:
- иностранные граждане, работающие по патенту;
- высококвалифицированные специалисты (ВКС);
- участники Государственной программы по переселению соотечественников и члены их семей;
- члены экипажей судов под флагом РФ;
- беженцы и лица, получившие временное убежище в РФ;
- граждане ЕАЭС: Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана;
- дистанционные работники, если они сотрудничают по трудовому договору с российской компанией или подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ;
- фрилансеры и исполнители, оказывающие услуги через интернет с использованием российских доменов, IP-адресов или технических средств, размещенных в РФ (при соблюдении условий подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, статус налогового резидента остается важным, но теперь в ряде случаев ставка НДФЛ зависит и от характера дохода, а также от обстоятельств его получения.
Таблица со шкалой ставок для нерезидентов со статусом
Даже если у физического лица есть «льготный» статус и его доходы облагаются по ставкам от 13 до 22 %, до получения налогового резидентства РФ действуют ряд ограничений:
- при расчёте НДФЛ не выделяются отдельные налоговые базы. Это значит, что районные надбавки, коэффициенты, а также денежное довольствие за участие в СВО не рассматриваются как отдельные виды доходов (налог взимается со всей совокупности выплат);
- стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты применять нельзя. Они предусмотрены только для доходов, которые облагаются по ставкам, установленным в п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть для налоговых резидентов.
Льготная ставка для нерезидентов — это не полное приравнивание к резидентам РФ. Преференции касаются только налоговой ставки, но не права на вычеты и особенностей расчёта налоговой базы.
Выводы: что делать работодателям и заказчикам услуг
С 2025 года изменились подходы к определению источника дохода, порядку налогообложения и статусу налоговых агентов. Чтобы избежать ошибок, работодателям и заказчикам услуг стоит заранее подготовиться:
- Проверьте шаблоны договоров. В них должно быть указано, где именно сотрудник или подрядчик выполняет работу.
- Уточняйте место фактического выполнения работ при приёме новых сотрудников и заключении договоров ГПХ с исполнителями.
- Обновите порядок расчета НДФЛ в 1С, особенно если вы используете комплексные решения 1С:ЗУП или 1С:ERP. Новые правила требуют корректной настройки систем учёта.
Ошибки в расчёте НДФЛ могут привести к штрафам, пени, а также к конфликтам с работниками. Автоматизация учёта — надежный способ снизить эти риски. Она позволяет учитывать режим налогообложения организации или ИП, например, применение УСН «Доходы минус расходы», патента или другого способа предоставления налоговой отчётности.
Если нужна помощь в настройке 1С для расчёта налогов с учётом новых правил, обратитесь в «Хэндисофт». Подберём и внедрим подходящее решение или адаптируем вашу систему к нововведениям.
